AMT – Vad är alternativ minimiskatt?

Regeringen har infört olika vinstavdrag och incitament för att uppmuntra investeringar i olika branscher . Skattebetalare som är berättigade att kräva sådana avdrag / incitament blir nollskatteföretag eller kan sluta betala marginalskatt även om de kan betala normal skatt. Regeringen behöver också regelbundet / konsekvent inflöde av skatt, vilket är en av dess stora intäkter för att finansiera olika utgifter för landets välfärd. Därför infördes begreppet minimiskatt för att säkerställa att inte helt störa avsikten att införa sådana incitament / avdrag genom att ta bort det indirekt och också för att säkerställa skatteavgift på sådana nollskatt / marginalskattföretag. Detta infördes ursprungligen för företag i namnet ” Minimum Alternate Tax (MAT) ” för att samla in minimiskatt som ska betalas av företag som ansöker om vinstavdrag i sådana räkenskapsår (FY) där normal skatt som ska betalas är lägre än MAT. Justerad totalinkomst beräknas för MAT genom att lägga till och dra av vissa angivna poster. Sedan tas skatt på en lägre skattesats än normal skatt på den justerade inkomsten. Kredit för MAT som betalats ut tidigare år tilläts dock att överföras och kvittas under påföljande år, där normal betalbar skatt var högre än MAT.

Alternative Minimum Tax (AMT), införd för skattebetalare utanför företaget arbetar på liknande principer. Tillämpligheten, beräkningsmetoden för justerad inkomst, undantag, rapporteringskrav etc skiljer sig dock från MAT.

Alternativ minimiskatt – grundläggande

Som det framgår av namnet är AMT en minimiskatt som är en avgiftspliktig alternativ till normal skatt. AMT-priset är 18,5% (plus tillämplig tilläggsavgift och upphör). AMT är en skatt som tas ut på ’justerad totalinkomst’ i ett år då skatt på normalinkomst är lägre än AMT på justerad totalinkomst. Så oavsett normal skatt måste AMT betalas av skattebetalare för vilka AMT-bestämmelser gäller.

Tillämpning av AMT

Som redan nämnts infördes ursprungligen begreppet minimiskatt för företag och gradvis tillämpas på skattebetalare som inte är företag. Finance Act, 2011 införde AMT on Limited Liability Partnership (LLP) och Finance Act 2012 ändrade bestämmelserna så som de är idag. Följaktligen gäller AMT-bestämmelser för följande skattebetalare:

• Alla icke-företagsskattebetalare; och

• Skattebetalare som har ansökt om avdrag enligt:

• Kapitel VI-A under rubriken ”C. – Avdrag för vissa inkomster” – Dessa avdrag omfattas av avsnitt 80H till 80RRB med avseende på vinster och vinster för specifika branscher såsom hotellverksamhet, småskalig industri företag, bostadsprojekt, exportverksamhet, infrastrukturutveckling etc. Avdrag enligt avsnitt 80P som ger avdrag till kooperativa samhällen är dock uteslutet för detta ändamål, eller

• Avdrag enligt avsnitt 35AD – Även om investeringarna i tillgångar vanligtvis är berättigade till avskrivningar år efter år är enligt detta avsnitt 100% avdrag tillåtet för investeringar som gjorts för specifika verksamheter såsom drift av kylkedjan, gödselproduktion etc. ; eller

• Vinstlänkat avdrag enligt avsnitt 10AA – Avdrag för vinst som varierar från 100% till 50% tillhandahålls enheter i särskilda ekonomiska zoner (SEZ).

Baserat på ovanstående kan man dra slutsatsen att AMT-bestämmelser endast är tillämpliga på de som inte är företagsskattebetalare som har inkomst under rubriken ”Vinster eller vinster av företag eller yrke”.

Dessutom, som nämnts ovan, är AMT-bestämmelser endast tillämpliga när normal skatt som ska betalas är lägre än AMT i något år.

Undantag från tillämpligheten av AMT

AMT-bestämmelserna är inte tillämpliga på en enskild, hinduisk indelad familj (HUF), Association of Persons (AOP), Body of Individuals (BOI) och artificiell juridisk person vars justerade den totala inkomsten överstiger inte 20 000 000 Rs.

Detta undantag baserat på den monetära tröskeln för justerad totalinkomst är därför inte tillämplig på LLP, partnerskapsföretag och andra icke-företagsbedömare.

Beräkning av justerad totalinkomst

Justerad totalinkomst och AMT kommer fram på följande sätt:

Beräkning av skatteskuld när AMT-avsättningar är tillämpliga

Uppgifter	Belopp (i Rs)
Skatteplikt beräknad enligt normala bestämmelser i inkomstskattelagen – normal skatteskuld	XXXX
AMT beräknad till 18,5% (plus tillämplig tilläggsavgift och cess) på justerad totalinkomst	XXXX
Skattepliktiga skatteplikt	Högre av ovanstående

AMT-kredit

Även om AMT introducerades för att samla in skatt från nollskatteföretag, var det också med avsikten att ha ett konstant flöde av skatt till offentliga medel. Medan minimiskatt tas ut i ett FY där normal skatt är lägre än AMT, får efterföljande FYs där AMT är lägre än normal skatt, AMT som betalats tidigare överföras och reduceras mot normal skatt till skillnaden mellan normal skatt och AMT. Eventuell balans efter sådan kvittning kan överföras till efterföljande årsredovisningar. Detta koncept kallas AMT Credit. AMT-kredit är dock inte tillåtet att överföras för bara upp till 15 FY efter efter FY där sådan AMT betalas.

Vid en ändring av normal skatt på grund av någon beställning från inkomstskattavdelningen , AMT-kredit kommer också att ändras i enlighet därmed.

Vidare, om skattebetalare har någon utländsk skattekredit (skatt som betalas i utländska länder som Indien har bilateralt eller ensidigt skatteavtal med) som kan krävas mot AMT, kommer alla FTC som överstiger av AMT ska ignoreras.

Rapporteringskrav

Alla skattebetalare för vilka AMT-bestämmelser gäller är skyldiga att erhålla en rapport från Chartered Accountant som intygar att justerad totalinkomst och AMT har beräknats som enligt bestämmelserna i lagen om inkomstskatt, i blankett nr 29C och lämna rapporten före eller efter förfallodagen för inlämnande av inkomst. Rapporten kan lämnas in elektroniskt tillsammans med avkastningen.

Skärmdump av formulär nr 29C ges nedan:

Illustration

Illustration (förutsatt att skattebetalarens status är individuell)

Belopp ( i Rs)