AMT – Hvad er alternativ minimumsafgift?

Regeringen har indført forskellige overskudsmæssige fradrag og incitamenter for at tilskynde til investering i forskellige brancher . Skatteydere, der er berettigede til at kræve sådanne fradrag / incitamenter, bliver nul skatteselskaber eller kan ende med at betale marginalskat, selvom de er i stand til at betale normal skat. Regeringen har også brug for regelmæssig / konsekvent tilførsel af skat, som er en af dens største indtægter for at finansiere forskellige udgifter til landets velfærd. Derfor blev der indført begrebet Minimumskat for at sikre, at man ikke fuldstændigt forstyrrer hensigten om at indføre sådanne incitamenter / fradrag ved at fjerne det indirekte og også for at sikre skat på sådanne nul- / marginale skatteselskaber. Dette blev oprindeligt indført for virksomheder i navnet ‘Minimum Alternate Tax (MAT)’ for at opkræve minimumsskat, der skal betales af virksomheder, der kræver fortjeneste knyttet til fradrag i sådanne regnskabsår (FY’er), hvor den normale skat, der skal betales, er lavere end MAT. Justeret totalindkomst beregnes for MAT ved at tilføje og trække visse specificerede poster. Derefter opkræves skat med en lavere sats end normal skat på den justerede indkomst. Kredit for MAT, der var betalt i tidligere år, fik imidlertid lov til at blive fremført og modregnet i det efterfølgende år, hvor den normale skat, der skulle betales, var højere end MAT.

Alternativ minimumsafgift (AMT), der blev indført for skatteydere uden for virksomheden arbejder på lignende principper. Anvendelighed, beregningsmetode for justeret indkomst, fritagelse, rapporteringskrav osv. Er dog anderledes sammenlignet med MAT.

Alternativ minimumskat – grundlæggende

Som det fremgår af navnet, er AMT en minimumsafgift, der kan opkræves alternativ til normal skat. AMT-satsen er 18,5% (plus gældende tillæg og ophør). AMT er en skat, der opkræves på ‘justeret totalindkomst’ i et regnskabsår, hvor skat på normal indkomst er lavere end AMT på justeret totalindkomst. Uanset normal skat skal AMT derfor betales af skatteydere, som AMT-bestemmelserne gælder for.

AMT’s anvendelighed

Som allerede nævnt blev oprindeligt begrebet minimumsafgift indført for virksomheder og gradvis gjort gældende for skatteydere uden for virksomheden. Finance Act, 2011 indførte AMT om partnerskab med begrænset ansvar (LLP) og Finance Act 2012 ændrede bestemmelserne, som de er i dag. Derfor gælder AMT-bestemmelser for følgende skatteydere:

• Alle skattepligtige uden for virksomheden; og

• Skatteydere, der har krævet fradrag i henhold til:

• Kapitel VI-A under overskriften “C. – Fradrag for visse indkomster” – Disse fradrag er under afsnit 80H til 80RRB, der ydes med hensyn til fortjeneste og gevinster fra specifikke industrier såsom hotelvirksomhed, mindre industri virksomhed, boligprojekter, eksportvirksomhed, infrastrukturudvikling osv. Fradrag i henhold til afsnit 80P, der giver fradrag til andelsselskaber, er dog udelukket til dette formål eller

• Fradrag i henhold til sektion 35AD – Mens kapitaludgifter i aktiver normalt kvalificeres til afskrivning år efter år, er der i henhold til dette afsnit 100% fradrag for kapitaludgifter, der er afholdt for specificeret virksomhed, såsom drift af kølekæden, gødningsproduktion osv. ; eller

• Fortjenestekoblet fradrag i henhold til afsnit 10AA – fradrag for fortjeneste varierende fra 100% til 50% leveres til enheder i særlige økonomiske zoner (SEZ’er).

Baseret på ovenstående kan det konkluderes, at AMT-bestemmelser kun finder anvendelse på de ikke- selskabsskatteydere, der har indkomst under overskriften ‘Fortjeneste eller gevinster ved forretning eller erhverv’.

Endvidere finder AMT-bestemmelser, som nævnt ovenfor, kun anvendelse, når normal skat, der skal betales, er lavere end AMT i ethvert år.

Undtagelse fra anvendelsen af AMT

AMT-bestemmelser finder ikke anvendelse på en individuel, hinduistisk opdelt familie (HUF), sammenslutning af personer (AOP), organ af personer (BOI) og kunstig juridisk person, hvis justerede den samlede indkomst overstiger ikke Rs 20,00,000.

Denne undtagelse baseret på den monetære tærskel for den justerede samlede indkomst gælder derfor ikke for LLP’er, partnerskabsfirmaer og andre ikke-erhvervsdrivende.

Beregning af justeret totalindkomst

Justeret totalindkomst og AMT ankommer på følgende måde:

Beregning af skattepligt, når AMT-bestemmelser er gældende

Oplysninger	Beløb (i Rs)
Skattepligt beregnet efter normale bestemmelser i indkomstskatteloven – normal skattepligt	XXXX
AMT beregnet til 18,5% (plus gældende tillæg og ophør) af justeret totalindkomst	XXXX
Skattepligtig skattepligt	Højere af ovenstående

AMT-kredit

Selvom AMT blev introduceret til indsamling skat fra nulskatteselskaber, var det også med den hensigt at have en konstant strøm af skat til den offentlige fond. Selvom minimumsafgift opkræves i et FY, hvor normal skat er lavere end AMT, tillades der i efterfølgende FY’er, hvor AMT er lavere end normal skat, AMT, der er betalt tidligere, fremført og reduceret mod normal skat i det omfang, forskellen er mellem normal skat og AMT. Eventuel balance efter en sådan modregning kan overføres til efterfølgende årsrapporter. Dette koncept kaldes AMT Credit. Det er dog ikke tilladt at fremføre AMT-kredit i op til 15 FY’er efter det FY, hvori sådan AMT betales.

I tilfælde af en ændring i normal skat på grund af en ordre, der er afgivet af indkomstskatteafdelingen , AMT-kredit vil også ændre sig i overensstemmelse hermed.

Yderligere, hvis skatteyder har nogen udenlandsk skattekredit (skat betalt i fremmede lande, som Indien har en bilateral eller ensidig skatteaftale med), der skal kræves mod AMT, vil enhver FTC, der overstiger af AMT skal ignoreres.

Rapporteringskrav

Alle skatteydere, som AMT-bestemmelserne finder anvendelse på, skal indhente en rapport fra den revisor, der bekræfter, at den justerede samlede indkomst og AMT er beregnet pr. bestemmelse i indkomstskatteloven i form nr. 29C og fremlægge rapporten senest på forfaldsdatoen for indgivelse af indkomstretur. Rapporten kan indgives elektronisk sammen med tilbagelevering af indkomst.

Skærmbillede af form nr. 29C er angivet nedenfor:

Illustration

Illustration (forudsætter, at skatteyderens status er individuel)

Beløb ( i Rs)