Grundlaget for aktiverne i et partnerskab eller LLC afspejler muligvis ikke grundlaget for interessen i partnerne (rne). Hvis der foretages et afsnit 754 valg af enheden, kan visse begivenheder udløse en udligning af basis uden at vente, indtil aktiverne er solgt. Brug af dette valg kan fremskynde fradrag i tidligere år, hvilket kan være gavnligt for ejere af LLC og partnerskaber.
Hvad er et 754 valg?
Afsnit 754 giver et partnerskab mulighed for at foretage et valg til “trin- op “grundlaget for aktiverne i et partnerskab, når en af to begivenheder finder sted: distribution af partnerskabsejendom eller overdragelse af en interesse af en partner. Denne” step-up “i basis bruges til at gøre det udvendige grundlag (basis for partnerskabet) i hænderne på ejeren) svarende til det indvendige grundlag (grundlaget for aktiverne i partnerskab) til skattemæssige formål. Denne udligning af basis kan være til gavn for en ejer, når “step-up” anses for at være relateret til afskrivnings- eller amortiserbar ejendom. Det giver mulighed for afskrivninger og amortiseringsfradrag, startende i det år, valget foretages, snarere end tilbagebetalingsgrundlaget når renterne eller ejendommen overføres.
Valget foretages ved at indgive en skriftlig erklæring med selvangivelsen. Det er vigtigt at bemærke, at valget er gældende for det indgivne år og alle år derefter. kan kun tilbagekaldes med IRS-samtykke. Alle fordelinger og overførsler af interesser er underlagt valget, og “step-up” eller “step-down” skal beregnes, når en af disse begivenheder finder sted.
Hvordan fungerer valget i tilfælde af en distribution?
Generelt er der ingen effekt på basis af den ikke-uddelte pass-through-enheds aktiver, når der foretages en løbende distribution, men hvis der foretages et 754-valg eller er på plads kan der være en “step-up” eller “step-down” af rema ining aktiver. Enhver gevinst, der indregnes af distribuereren (fordi hans eksterne grundlag er mindre end grundlaget for den ejendom, han modtog) øger grundlaget for de resterende aktiver i partnerskabet. Da nuværende udlodninger ikke kan resultere i et tab for distribuereren, vil der kun være en “nedtrapning” af aktiver, hvis fordelingen foretages i fuldstændig afvikling af distribuerets interesse.
“Opstigning” eller “step-down” tildeles de andre ejere af gennemløbsenheder. Dette udligner de andre ejere ved at give dem et skattefordel svarende til det aktiv, som den distribuerede partner modtog.
Eksempel 1:
ABC-partnerskab distribuerer fast ejendom til en værdi af $ 100.000 til partner A. Partner A’s eksterne basis i ABC er $ 90.000. Forskellen på $ 10.000 (gevinst, der skal anerkendes af A) tildeles partnere B og C og eventuelle relaterede afskrivninger / amortiseringsfradrag tildeles specielt til B og C. Der foretages ingen post for at registrere $ 10.000 754 aktivet i bøgerne i partnerskabet: $ 10.000 afspejles i partner B og C’s eksterne baser. Yderligere afskrivninger / amortiseringer fradrag tildeles specifikt til disse partnere i t fremtiden.
Hvordan fungerer valget, når der er en overførsel af en interesse?
Når en ny partner erhverver en interesse fra en tidligere partner, betales prisen er baseret på dagsværdien af renterne (som er baseret på den underliggende værdi af partnerskabets aktiver). Imidlertid, hvis aktiverne i partnerskabet er større i værdi end det udvendige grundlag, er der en forvrængning mellem den nye partners eksterne basis og den forholdsmæssige værdi af aktiverne i partnerskabet. Hvis der foretages et 754-valg, modtager den indgående partner en “step-up” eller “step-down” for enhver forskel i, hvad han betalte og den tidligere partners tidligere beskattede kapital (i det væsentlige det forholdsmæssige grundlag for aktiverne i partnerskabet) . “Step-up” og eventuelle relaterede afskrivninger eller amortiseringsfradrag tildeles den indgående partner.
Eksempel 2:
Z ejer 50% af XYZ-partnerskabet og har tidligere beskattet kapital på $ 25.000. Z sælger sin 50% rente til W for $ 50.000. Forskellen på $ 25.000 tildeles den indgående partner W, og eventuelle relaterede afskrivninger / fradrag fratrækkes specielt til W. Der foretages ingen post til registrering af $ 25.000 754 aktivet på bøgerne af partnerskabet: $ 25.000 afspejles i partner W.’s eksterne basis. Yderligere afskrivninger / amortiseringsfradrag tildeles specifikt til denne partner i fremtiden.
Hvad er Ulempen ved valget?
Som nævnt før er dette et permanent valg, der kun kan tilbagekaldes med IRS-samtykke. I et år kan der være en “optrapning”, hvilket gør valget gavnligt. Men hvis en “nedtrapning” finder sted i et efterfølgende år, skal den også beregnes.Regnskab for valget kan være kompliceret, da der vil være specielle fordelinger af intern basis og relaterede fradrag til specifikke partnere, som skal spores og afsløres på partnerens formular K-1. Desuden er valget et enhedsniveau, og alle partnere er underlagt reglerne (da de vedrører det specifikke partnerskab). Det ville være klogt at kontrollere driftsaftalen (hvis relevant) for at se, om et 754-valg er tilladt, og hvordan beslutningen om at gøre det er lavet mellem partnerne.
Er det rigtigt for mit partnerskab (min klients partnerskab)?
Hvis der er en overførsel af en rente eller en fordeling i ejendom, og det indvendige og udvendige grundlag har en forskel, kan valget være en fordel for at fremskynde fradrag, hvis der er større indvendig basis end ekstern basis. Inden valget foretages, bør partnerne overveje sandsynligheden for, at aktiverne falder i værdi og omfanget af separat regnskab, som de er villige og i stand til at håndtere.
Relateret service
Skat & Forretning