La base de los activos de una sociedad o LLC puede no reflejar la base del interés en manos de los socios. Si la entidad hace una elección de la Sección 754, ciertos eventos pueden desencadenar una igualación de la base sin esperar hasta que se vendan los activos. El uso de esta elección puede acelerar las deducciones en años anteriores, lo que puede ser beneficioso para los propietarios de LLC y sociedades.
¿Qué es una elección 754?
La sección 754 permite que una sociedad haga una elección para «escalonar subir ”la base de los activos dentro de una sociedad cuando ocurre uno de dos eventos: distribución de la propiedad de la sociedad o transferencia de una participación por parte de un socio. Este“ incremento ”en la base se utiliza para hacer la base externa (base de la sociedad en manos del propietario) igual a la base interna (la base de los activos en sociedad) a efectos fiscales. Esta igualación de la base puede ser beneficiosa para un propietario cuando se considera que el «incremento» está relacionado con la propiedad depreciable o amortizable. Permitirá deducciones por depreciación y amortización, a partir del año en que se haga la elección, en lugar de la base de recuperación. cuando se transfieren los intereses o la propiedad.
La elección se realiza mediante la presentación de una declaración por escrito con la declaración de impuestos. Es importante tener en cuenta que la elección está vigente para el año presentado y todos los años posteriores. solo se puede revocar con el consentimiento del IRS. Todas las distribuciones y transferencias de intereses estarán sujetas a la elección y el «step-up» o «step-down» debe calcularse cuando ocurre uno de estos eventos.
¿Cómo funciona la elección en el caso de una distribución?
En general, no hay efecto sobre la base de los activos de la entidad canalizadora no distribuida cuando se realiza una distribución corriente. Sin embargo, si se hace una elección 754 o se en su lugar, puede haber un «step-up» o «step-down» del rema activos ining. Cualquier ganancia reconocida por el beneficiario (porque su base externa es menor que la base de la propiedad que recibió) aumenta la base de los activos restantes en la sociedad. Dado que las distribuciones actuales no pueden resultar en una pérdida para el distribuido, solo habrá una «reducción» de activos si la distribución se realiza en completa liquidación del interés del distribuido.
El «aumento» o «reductor» se asigna a los otros propietarios de la entidad de transferencia. Esto iguala a los otros propietarios al proporcionarles un activo fiscal igual al activo que recibió el socio distribuido.
Ejemplo 1:
La asociación ABC distribuye bienes raíces con un valor de $ 100,000 al socio A. La base externa del socio A en ABC es $ 90,000. La diferencia de $ 10,000 (ganancia que A reconocerá) se asigna a los socios B y C y cualquier deducción por depreciación / amortización relacionada se asignan especialmente a B y C. No se hace ningún asiento para registrar el activo de $ 10,000 754 en los libros de la sociedad: los $ 10,000 se reflejan en las bases externas de los socios B y C. las deducciones se asignarán específicamente a estos socios en t el futuro.
¿Cómo funciona la elección cuando hay una transferencia de una participación?
Cuando un nuevo socio adquiere una participación de un ex socio, el precio pagado se basa en el valor justo de mercado de la participación (que se basa en el valor subyacente de los activos de la sociedad). Sin embargo, si los activos de la sociedad tienen un valor superior al de la base externa, existe una distorsión entre la base externa del nuevo socio y el valor proporcional de los activos de la sociedad. Si se hace una elección 754, el socio entrante recibe un «step-up» o «step-down» por cualquier diferencia en lo que pagó y el capital previamente gravado del ex socio (esencialmente, la base proporcional de los activos de la sociedad) . El «step-up» y cualquier depreciación o deducción de amortización relacionada se asignan al socio entrante.
Ejemplo 2:
Z posee el 50% de la sociedad XYZ y ha gravado previamente un capital de $ 25,000. Z vende su interés del 50% a W por $ 50,000. La diferencia de $ 25,000 se asigna al socio entrante W y cualquier deducción por depreciación / amortización relacionada se asigna especialmente a W. No se realiza ninguna entrada para registrar el activo de $ 25,000 754 en los libros de la asociación: los $ 25,000 se reflejan en la base externa del socio W. En el futuro, se asignarán específicamente deducciones de depreciación / amortización adicionales a este socio.
¿Qué es ¿Cuál es la desventaja de la elección?
Como se mencionó anteriormente, esta es una elección permanente que solo es revocable con el consentimiento del IRS. En un año puede haber un «aumento», lo que hace que la elección sea beneficiosa. Sin embargo, si se produce una «reducción» en un año posterior, también se debe calcular.La contabilización de la elección puede ser complicada, ya que habrá asignaciones especiales de base interna y deducciones relacionadas a socios específicos que deberán ser rastreados y divulgados en el formulario K-1 del socio. Además, la elección es una elección a nivel de entidad y todos los socios están sujetos a las reglas (en lo que respecta a esa asociación específica). Sería prudente verificar el acuerdo operativo (si corresponde) para ver si se permite una elección 754 y cómo se toma la determinación de tomarla entre los socios.
¿Es correcto para mi sociedad (la de mi cliente sociedad)?
Si hay una transferencia de un interés o una distribución en la propiedad y la base interna y externa tiene una disparidad, la elección puede ser beneficiosa para acelerar las deducciones, si hay una base interna mayor que una base externa. Antes de hacer la elección, los socios deben considerar la probabilidad de que los activos disminuyan de valor y el alcance de la contabilidad separada que están dispuestos y pueden manejar.
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