La base des actifs d’une société de personnes ou d’une LLC peut ne pas refléter la base de l’intérêt entre les mains du ou des partenaires. Si un choix selon le chapitre 754 est fait, par l’entité, certains événements peuvent déclencher une égalisation de base sans attendre la vente des actifs. L’utilisation de ce choix peut accélérer les déductions dans les années précédentes, ce qui peut être bénéfique pour les propriétaires de SARL et de partenariats.
Qu’est-ce qu’un choix 754?
L’article 754 permet à un partenariat de faire un choix pour « step- up ”la base des actifs au sein d’une société de personnes lorsque l’un des deux événements se produit: la distribution des biens de la société de personnes ou le transfert d’un intérêt par un associé. Cette“ montée en puissance ”de la base sert à créer la base extérieure (base du partenariat entre les mains du propriétaire) égale à la base interne (la base des actifs en partenariat) à des fins fiscales. Cette égalisation de la base peut être avantageuse pour un propriétaire lorsque la « majoration » est réputée être liée à un bien amortissable ou amortissable. Elle permettra des déductions pour amortissement, à compter de l’année où le choix est fait, plutôt que de récupération de base lorsque l’intérêt ou le bien est transféré.
Le choix est fait en produisant une déclaration écrite avec la déclaration de revenus. Il est important de noter que le choix est en vigueur pour l’année produite et toutes les années suivantes. Il ne peut être révoqué qu’avec le consentement de l’IRS. Toutes les distributions et transferts d’intérêts seront soumis à l’élection et le « step-up » ou « step-down » doit être calculé lorsqu’un de ces événements se produit.
Comment le choix fonctionne-t-il dans le cas d’une distribution?
En général, il n’y a aucun effet sur la base des actifs de l’entité intermédiaire non distribuée lorsqu’une distribution actuelle est effectuée. Cependant, si un choix 754 est effectué ou est en place, il peut y avoir un « step-up » ou « step-down » du rema actifs ining. Tout gain reconnu par le distribué (parce que sa base extérieure est inférieure à la base du bien qu’il a reçu) augmente la base des actifs restants dans la société. Étant donné que les distributions actuelles ne peuvent pas entraîner de perte pour le distributeur, il n’y aura une « réduction » des actifs que si la distribution est effectuée en liquidation complète de la participation du distributeur.
La « montée en puissance » ou « step-down » est attribué aux autres propriétaires d’entités intermédiaires. Cela égalise les autres propriétaires en leur fournissant un actif fiscal égal à l’actif que le partenaire de distribution a reçu.
Exemple 1:
La société de personnes ABC distribue des biens immobiliers d’une valeur de 100 000 USD au partenaire A. La base externe du partenaire A dans ABC est de 90 000 USD. La différence de 10 000 USD (gain à reconnaître par A) est attribuée aux partenaires B et C et toute déduction pour amortissement connexe sont spécialement alloués à B et C. Aucune entrée n’est faite pour enregistrer l’actif de 10 000 754 $ dans les livres de la société de personnes: les 10 000 $ sont reflétés dans les bases externes de l’associé B et de C. des déductions seront spécifiquement allouées à ces partenaires en t L’avenir.
Comment l’élection fonctionne-t-elle en cas de transfert d’un intérêt?
Lorsqu’un nouveau partenaire acquiert un intérêt d’un ancien partenaire, le prix payé est basée sur la juste valeur marchande de l’intérêt (qui est basée sur la valeur sous-jacente des actifs de la société de personnes). Cependant, si les actifs de la société de personnes ont une valeur supérieure à la base extérieure, il y a une distorsion entre la base extérieure du nouveau partenaire et la valeur proportionnelle des actifs de la société de personnes. Si un choix 754 est fait, l’associé entrant reçoit un «step-up» ou «step-down» pour toute différence entre ce qu’il a payé et le capital précédemment imposé de l’ancien associé (essentiellement, la base proportionnelle des actifs de la société de personnes) . Le « step-up » et toutes les déductions d’amortissement associées sont attribués au partenaire entrant.
Exemple 2:
Z détient 50% du partenariat XYZ et a déjà imposé un capital de 25 000 USD. Z vend sa participation de 50% à W pour 50 000 USD. La différence de 25 000 USD est affectée au nouvel associé W et toute déduction relative à l’amortissement est affectée spécialement à W. Aucune entrée n’est effectuée pour enregistrer l’actif de 25 000 USD 754 dans les livres du partenariat: les 25 000 $ sont reflétés dans la base externe du partenaire W. Des déductions supplémentaires pour amortissement seront spécifiquement affectées à ce partenaire à l’avenir.
Qu’est-ce que L’inconvénient de l’élection?
Comme mentionné précédemment, il s’agit d’une élection permanente qui n’est révocable qu’avec le consentement de l’IRS. Dans un an, il peut y avoir une «augmentation», ce qui rend l’élection bénéfique. Cependant, si une «réduction» survient au cours d’une année ultérieure, elle doit également être calculée.La comptabilisation de l’élection peut être compliquée car il y aura des allocations spéciales de base interne et des déductions connexes à des partenaires spécifiques qui devront être suivis et divulgués sur le formulaire K-1 du partenaire. En outre, le choix est un choix au niveau de l’entité et tous les partenaires sont soumis aux règles (en ce qui concerne ce partenariat spécifique). Il serait judicieux de vérifier l’accord d’exploitation (le cas échéant) pour voir si un choix 754 est autorisé et comment la détermination à le faire est prise entre les partenaires.
Est-ce bon pour mon partenariat (mon client S’il y a un transfert d’intérêt ou une distribution dans la propriété et que la base intérieure et extérieure présente une disparité, le choix peut être avantageux d’accélérer les déductions, s’il y a plus de base intérieure que de base extérieure. Avant de faire le choix, les partenaires doivent tenir compte de la probabilité que les actifs diminuent en valeur et de l’étendue de la comptabilité séparée qu’ils sont disposés et capables de gérer.
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