Récupération d’amortissement

Qu’est-ce que la récupération d’amortissement?

La récupération d’amortissement est le gain réalisé par la vente d’immobilisations amortissables qui doit être déclaré comme revenu ordinaire aux fins de l’impôt. La récupération de l’amortissement est évaluée lorsque le prix de vente d’un actif dépasse la base fiscale ou la base du coût rajusté. La différence entre ces chiffres est ainsi «récupérée» en la déclarant comme un revenu ordinaire.

La récupération d’amortissement est indiquée sur le formulaire 4797 de l’Internal Revenue Service (IRS).

Comprendre la récupération des amortissements

Les entreprises rendent compte de l’usure des biens, usine et l’équipement par amortissement. L’amortissement divise le coût associé à l’utilisation d’un actif sur un certain nombre d’années. L’IRS publie des plans d’amortissement spécifiques pour différentes catégories d’actifs. Les tableaux indiquent au contribuable le pourcentage de la valeur d’un actif qui peut être déduit chaque année et le nombre d’années pour lesquelles les déductions peuvent être effectuées.

À des fins fiscales, la dotation aux amortissements annuels réduit le revenu ordinaire qu’une société ou un individu paie chaque année et réduit le coût de base rajusté de l’actif. Si l’actif amorti est cédé ou vendu pour un gain, le taux d’imposition ordinaire sera appliqué au montant de la dotation aux amortissements précédemment prélevée sur l’actif.

Récupération d’amortissement est une disposition fiscale qui permet à l’IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d’un actif que le contribuable avait utilisé auparavant pour compenser son revenu imposable. Étant donné que l’amortissement d’un actif peut être utilisé pour déduire le revenu ordinaire, tout gain résultant de la cession de l’actif doit être déclaré et imposé comme un revenu ordinaire, plutôt que le taux d’imposition plus favorable sur les plus-values.

Les immobilisations amortissables détenues par une entreprise pendant plus d’un an sont considérées comme des biens de la section 1231, au sens de la section 1231 du code IRS. La section 1231 est un parapluie pour les biens de la section 1245 et la propriété de la section 1250. Le chapitre 1245 fait référence aux immobilisations qui ne sont pas un bâtiment ou un élément structurel. Le chapitre 1250 fait référence aux biens immobiliers, tels que les bâtiments et les terrains. Le taux d’imposition pour la récupération d’amortissement dépendra du fait qu’un actif est un actif de la section 1245 ou 1250.

Exemples de récupération d’amortissement

Section 1245 Récupération d’amortissement

La première étape de l’évaluation de la récupération d’amortissement consiste à déterminer le coût de base de l’actif. La base de coût d’origine est le prix qui a été payé pour acquérir l’actif. Le coût de base rajusté est le coût de base d’origine moins toute dépense d’amortissement autorisée ou admissible encourue. Par exemple, si un équipement professionnel était acheté pour 10 000 USD et avait une charge d’amortissement de 2 000 USD par an, son coût de base rajusté après quatre ans serait de 10 000 USD – (2 000 USD x 4) = 2 000 USD.

Aux fins de l’impôt sur le revenu, l’amortissement serait récupéré si l’équipement est vendu pour un gain. Si l’équipement est vendu 3 000 $, l’entreprise aurait un gain imposable de 3 000 $ – 2 000 $ = 1 000 $. Il est facile de penser qu’une perte est survenue à la suite de la vente puisque l’actif a été acheté pour 10 000 $ et vendu pour seulement 3 000 $. Cependant, les gains et les pertes sont réalisés sur la base du coût rajusté et non sur la base du coût d’origine. Le raisonnement de cette méthode est que le contribuable a bénéficié de revenus ordinaires inférieurs au cours des années précédentes en raison de la dotation aux amortissements annuels.

Le gain réalisé sur la vente d’actifs doit être comparé à l’amortissement cumulé. Le plus petit des deux chiffres est considéré comme la récupération d’amortissement. Dans notre exemple ci-dessus, puisque le gain réalisé sur la vente de l’équipement est de 1 000 $ et que l’amortissement cumulé pris au cours de la quatrième année est de 8 000 $, la récupération d’amortissement est donc de 1 000 $. Ce montant récupéré sera traité comme un revenu ordinaire lorsque les impôts seront déclarés pour l’année.

Au lieu de cela, supposons que l’équipement dans l’exemple ci-dessus a été vendu pour 12 000 $. Dans ce cas, la totalité de l’amortissement accumulé de 8 000 $ est traitée comme un revenu ordinaire aux fins de la récupération de l’amortissement.Les 2 000 $ supplémentaires sont traités comme un gain en capital et sont imposés au taux favorable des gains en capital. Il n’y a pas de dépréciation à récupérer si une perte a été réalisée lors de la vente d’un actif amorti.

Gain non récupéré de la section 1250

Récupération d’amortissement sur un bien immobilier n’est pas imposé au taux de revenu ordinaire tant qu’un amortissement linéaire a été utilisé sur la durée de vie du bien. Tout amortissement accéléré antérieurement pris est toujours imposé au taux ordinaire de l’impôt sur le revenu lors de la récupération. Cependant, il s’agit d’un événement rare car l’IRS a exigé que tous les biens immobiliers postérieurs à 1986 soient amortis en utilisant la méthode linéaire.

Une partie du gain au-delà de la base de coût d’origine est imposée comme un gain en capital et est admissible au taux d’imposition favorable sur les gains à long terme, mais la partie qui est liée à l’amortissement est imposée au taux d’imposition de l’article 1250 des gains non récupérés, spécifique uniquement aux gains sur les biens immobiliers. Le taux d’imposition non récupéré de l’article 1250 est plafonné à 25% pour 2019.