A base dos ativos de uma parceria ou LLC pode não refletir a base dos interesses nas mãos do (s) parceiro (s). Se uma opção pela seção 754 for feita pela entidade, certos eventos podem desencadear uma equalização de base sem esperar até que os ativos sejam vendidos. A utilização dessa eleição pode acelerar as deduções para os anos anteriores, o que pode ser benéfico para proprietários de LLCs e parcerias.
O que é uma eleição 754?
A seção 754 permite que uma parceria faça uma escolha para “passo- up ”a base dos ativos dentro de uma parceria quando um de dois eventos ocorre: distribuição de propriedade da parceria ou transferência de um interesse por um parceiro. Este“ step-up ”na base é usado para fazer a base externa (base da parceria nas mãos do proprietário) igual à base interna (base do patrimônio da sociedade) para efeitos fiscais. Esta equalização de base pode ser benéfica para um proprietário quando o “step-up” é considerado relacionado a uma propriedade depreciável ou amortizável. Ela permitirá deduções de depreciação e amortização, começando no ano em que a escolha é feita, ao invés de base de recuperação quando os juros ou bens são transferidos.
A eleição é feita mediante apresentação de declaração por escrito junto com a declaração de imposto de renda. É importante observar que a eleição é válida para o ano apresentado e todos os anos seguintes. só pode ser revogada com o consentimento do IRS. Todas as distribuições e transferências de interesses estarão sujeitas à eleição e o “step-up” ou “step-down” deve ser calculado quando um desses eventos ocorrer.
Como funciona a eleição no caso de uma distribuição?
Em geral, não há efeito na base dos ativos da entidade de repasse não distribuído quando uma distribuição atual é feita. No entanto, se uma escolha 754 for feita ou for no lugar, pode haver um “aumento” ou “redução” do restante ining ativos. Qualquer ganho reconhecido pelo distribuidor (porque sua base externa é menor do que a base da propriedade que ele recebeu) aumenta a base dos ativos restantes na parceria. Uma vez que as distribuições atuais não podem resultar em perda para o distribuidor, haverá apenas uma “redução” de ativos se a distribuição for feita na liquidação completa da participação do distribuidor.
O “aumento” ou “step-down” é alocado aos outros proprietários da entidade de passagem. Isso equaliza os outros proprietários, fornecendo-lhes um ativo fiscal igual ao ativo que o parceiro distribuidor recebeu.
Exemplo 1:
A parceria ABC distribui imóveis com um valor de $ 100.000 para o parceiro A. A base externa do parceiro A no ABC é de $ 90.000. A diferença de $ 10.000 (ganho a ser reconhecido por A) é alocada para os parceiros B e C e quaisquer deduções de depreciação / amortização relacionadas são especialmente alocadas para B e C. Nenhuma entrada é feita para registrar o ativo de $ 10.000 754 nos livros da parceria: os $ 10.000 são refletidos nas bases externas do parceiro B e C. Depreciação / amortização adicional as deduções serão especificamente alocadas a esses parceiros em t futuro.
Como funciona a eleição quando há transferência de juros?
Quando um novo sócio adquire juros de um ex-sócio, o preço pago é baseado no valor de mercado justo da participação (que é baseado no valor subjacente dos ativos da parceria). No entanto, se os ativos da parceria são maiores em valor do que a base externa, há uma distorção entre a base externa do novo parceiro e o valor proporcional dos ativos da parceria. Se uma opção 754 for feita, o novo sócio recebe um “step-up” ou “step-down” por qualquer diferença no que ele pagou e o capital previamente tributado do ex-sócio (essencialmente, a base proporcional dos ativos da parceria) . O “step-up” e quaisquer deduções de depreciação ou amortização relacionadas são alocadas ao parceiro de entrada.
Exemplo 2:
Z possui 50% da parceria XYZ e tem capital tributado anteriormente de $ 25.000. Z vende sua participação de 50% para W por $ 50.000. A diferença de $ 25.000 é alocada para o novo parceiro W e quaisquer deduções de depreciação / amortização relacionadas são especialmente alocadas para W. Nenhuma entrada é feita para registrar o ativo $ 25.000 754 nos livros da parceria: os $ 25.000 são refletidos na base externa do parceiro W. As deduções adicionais de depreciação / amortização serão alocadas especificamente para este parceiro no futuro.
O que é a desvantagem da eleição?
Como mencionado antes, esta é uma eleição permanente que só é revogável com o consentimento do IRS. Em um ano, pode haver uma “intensificação”, tornando a eleição benéfica. No entanto, se uma “redução” ocorrer em um ano subsequente, ela também deve ser calculada.A contabilização da eleição pode ser complicada, pois haverá alocações especiais de base interna e deduções relacionadas a parceiros específicos que precisarão ser rastreados e divulgados no formulário K-1 do parceiro. Além disso, a eleição é uma eleição de nível de entidade e todos os parceiros estão sujeitos às regras (conforme se referem a essa parceria específica). Seria sensato verificar o acordo operacional (se aplicável) para ver se uma eleição 754 é permitida e como a determinação para fazê-la é feita entre os parceiros.
É certo para a minha parceria (do meu cliente parceria)?
Se houver transferência de participação ou distribuição de propriedade e a base interna e externa apresentarem disparidade, a eleição pode ser benéfica para acelerar as deduções, se houver maior base interna do que externa. Antes de fazer a escolha, os parceiros devem considerar a probabilidade de os ativos diminuirem de valor e a extensão da contabilidade separada que eles desejam e são capazes de administrar.
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